Fatores Explicativos do Estágio de Adoção das IPSAS nos Maiores Municípios Brasileiros

Maysa Alves Correa Silva; Antônio Carlos Brunozi Júnior; Rodrigo Silva Diniz Leroy; Alessandro Carlos Silva Junior

doi:10.51341/cgg.v28iesp.3354

Autores

Maysa Alves Correa Silva Universidade Federal de Viçosa https://orcid.org/0000-0003-4479-1353
Antônio Carlos Brunozi Júnior Universidade Federal de Viçosa https://orcid.org/0000-0001-9372-6246
Rodrigo Silva Diniz Leroy Universidade Federal do Espírito Santo https://orcid.org/0000-0003-4233-0940
Alessandro Carlos Silva Junior Universidade Federal de Viçosa https://orcid.org/0000-0003-3467-9093

DOI:

https://doi.org/10.51341/cgg.v28iesp.3354

Palavras-chave:

Institucionalização, IPSAS, Índice, Fatores Institucionais Explicativos

Resumo

Objetivo - Analisar a influência dos aspectos econômicos, financeiros, sociais, políticos e tecnológicos no estágio de adoção das IPSAS nos maiores municípios brasileiros.

Método - Com a construção de um índice de estágio de adoção das IPSAS (IEIPSAS), foi possível quantificar o nível de adoção das normas nos municípios do país. Posteriormente, foi aplicada uma regressão para verificar a relação dos fatores com o IPSASSI.

Resultados - O processo de adoção das IPSAS é gradual e incompleto. Houve a percepção de que os relatórios contábeis são vagos e mantêm práticas contábeis de períodos anteriores às IPSAS. A maturidade da institucionalização é diferente nos municípios devido a fatores internos e externos. Verificou-se que não necessariamente os municípios maiores e mais instruídos são os mais adotantes, mas sim aqueles com maior valor agregado, PIB, governança e qualidade informacional. Um ambiente institucional mais favorável aos municípios parece torná-los mais aptos a adoptar as IPSAS e a melhorar a sua transparência contabilística.

Originalidade - Este estudo é original ao elaborar um índice que permite verificar o nível de convergência dos municípios brasileiros. Ao considerar fatores explicativos, o estudo reforçou que a implementação das IPSAS deve ser planejada de acordo com as particularidades de cada região, uma vez que pesquisas anteriores focaram mais nisso em países já desenvolvidos (Common-law e Anglo-Saxões) e com uma abordagem mais precoce e mais ambiente de informação qualitativa.

Contribuições - acredita-se que o estudo contribui para a literatura nacional e internacional ao afirmar novas tendências de adoção das IPSAS no Brasil.

Downloads

Não há dados estatísticos.

Biografia do Autor

Maysa Alves Correa Silva, Universidade Federal de Viçosa

Doutoranda em Controladoria e Contabilidade pelo Departamento de Ciências Contábeis da Universidade Federal de Minas Gerais (UFMG). Mestre em Administração pela Universidade Federal de Viçosa (UFV).

Antônio Carlos Brunozi Júnior, Universidade Federal de Viçosa

Doutor em Ciências Contábeis pela Unisinos e professor adjunto na Universidade Federal de Viçosa (UFV).

Rodrigo Silva Diniz Leroy, Universidade Federal do Espírito Santo

Doutor em Ciências Contábeis pela Universidade Federal de Uberlândia (UFU) e professor adjunto na Universidade Federal do Espírito Santo (UFES).

Alessandro Carlos Silva Junior, Universidade Federal de Viçosa

Doutorando em Administração pela Universidade Federal de Viçosa (UFV) e mestre pela mesma instituição.

Referências

Abdulkarim, M.E., Umlai,M. I., & Al-Saudi,L. F. (2020). Exploring the role of innovation in the level of readiness to adopt IPSAS. Journal of Accounting & Organizational Change, 16(3), 469-495. https://doi.org/10.1108/JAOC-12-2019-0119 DOI: https://doi.org/10.1108/JAOC-12-2019-0119

Ademola, A. O., Ben-Caleb, E., Adegboyegun, A. E., Eluyela, D. F., Falaye, A. J., & Ajayi, A. S. (2020). International Public Sector Accounting Standards (IPSAS) adoption and implementation in Nigerian public sector. International Journal of Financial Research, 11(1), 434-446. https://doi.org/10.5430/ijfr.v11n1p434 DOI: https://doi.org/10.5430/ijfr.v11n1p434

Adhikari, P., Kurupp, C., Ouda, H., Grossi, G., & Ambalangodage, D. (2019). Unintended consequences in implementing public sector accounting reforms in emerging economies: Evidence from Egypt, Nepal and Sri Lanka. International Review of Administrative, 1-18. https://doi.org/10.1177/0020852319864156 DOI: https://doi.org/10.1177/0020852319864156

Ambarchian V., & Ambarchian M. (2020). Assessing the quality of IPSAS-based financial reports of the supranational organizations. Financial and credit activity: problems of theory and practice, 4(35), 158-168 https://doi.org/10.18371/fcaptp.v4i35.221858 DOI: https://doi.org/10.18371/fcaptp.v4i35.221858

Amor, D. B., & Damak, S. (2019). The profile of IPSAS-adopters. Accounting & Management Information Systems, 18(2), 262-282. http://dx.doi.org/10.24818/jamis.2019.02005 DOI: https://doi.org/10.24818/jamis.2019.02005

Aquino, A. C. B., Caperchione, E., & Cardoso, R. L., & Steccolini, I. (2020). Influências estrangeiras no desenvolvimento e inovações recentes em contabilidade e finanças do setor público na América Latina. Revista de Administração Pública, 54(1), 1-10. https://doi.org/10.1590/0034-761220200057 DOI: https://doi.org/10.1590/0034-761220200057

Araújo, A. A., & Leitão, C. R. S. (2019). Ativo intangível no setor público. Revista de Administração, Ciências Contábeis e Sustentabilidade, 9(3), 31-45. https://doi.org/10.18696/reunir.v9i3.912 DOI: https://doi.org/10.18696/reunir.v9i3.912

Araújo, J. G. N., & Souza, F. G. (2020). Caminhando para a adoção da IPSAS: uma discussão sobre as mudanças do setor público brasileiro sob a perspectiva da teoria institucional. CAFI-Contabilidade, Atuária, Finanças & Informação, 3(1), 103-113. https://doi.org/10.23925/cafi.v3i1.45465 DOI: https://doi.org/10.23925/cafi.v3i1.45465

Barbosa, V. P., Macagnan, C. B., & Mutti, C. S. T. (2024). Adoption of IPSAS 17 from the perspective of the accounting bodies of the Brazilian Federal Executive Branch. Public Organization Review, 1-20. https://doi.org/10.1007/s11115-024-00803-y DOI: https://doi.org/10.1007/s11115-024-00803-y

Baskerville, R., & Grossi, G. (2019). Glocalization of accounting standards: observations on neo-institutionalism of IPSAS. Public Money & Management, 39(2), 95-103. https://doi.org/10.1080/09540962.2019.1580894 DOI: https://doi.org/10.1080/09540962.2019.1580894

Bellanca, S., & Vandernoot, J. (2013). Analysis of Belgian public accounting and its compliance with International Public Sector Accounting Standards (IPSAS) 1, 6 and 22. International Journal of Business and Management, 8(9), 122-133. http://dx.doi.org/10.5539/ijbm.v8n9p122 DOI: https://doi.org/10.5539/ijbm.v8n9p122

Bernado, J. S., Reis, A. O. R., & Sediyama, G. A. S. (2017). Características explicativas do nível de transparência na administração pública municipal. Revista Ciências Administrativas, 23(2), 277-292. https://10.5020/2318-0722.23.2.277-292 DOI: https://doi.org/10.5020/2318-0722.23.2.277-292

Bolognesi, B., Ribeiro, E. & Codato, A. (2023). Uma nova classificação ideológica dos partidos políticos brasileiros. Revista Ciências Sociais, 66(2), 1-29. https://doi.org/10.1590/dados.2023.66.2.303 DOI: https://doi.org/10.1590/dados.2023.66.2.303

Boolaky, P. K., Mirosea, N., & Omoteso, K. (2019). The adoption of IPSAS (Accrual Accounting) in Indonesian local government: A Neo-institutional Perspective. International Journal of Public Administration, 1-14. https://doi.org/10.1080/01900692.2019.1669047 DOI: https://doi.org/10.1080/01900692.2019.1669047

Borges, T. B., Mario, P. C., Cardoso, R. L., & Aquino, A. C. B. (2010). Desmistificação do regime contábil de competência. Revista de Administração Pública, 44(4), 877-901. https://doi.org/10.1590/S0034-76122010000400006 DOI: https://doi.org/10.1590/S0034-76122010000400006

Brusca, I., Gómez-Villegas, M., & Montesinos, V. (2016). Public financial management reforms: The role of IPSAS in Latin America. Public administration and development, 36(2), 51-64. https://doi.org/10.1002/pad.1747 DOI: https://doi.org/10.1002/pad.1747

Callegário, J. B., Sauerbronn, F., & Almeida, J. E. F. (2016). Análise da influência de fatores sociais, políticos, econômicos e culturais na adoção das IPSAS por diferentes países [Apresentação oral]. XI Encontro da Associação Nacional de Pós-Graduação e Pesquisa em Administração, Costa do Sauípe, Brazil.

Castro, M. C., Cunha, J. V., Scarpin, J. E., & Francisco, J. R. (2018). Índice de disclosure dos estados brasileiros e do Distrito Federal com base nas normas brasileiras de contabilidade aplicadas ao setor público: Uma análise da similaridade dos entes públicos. Revista de Contabilidade e Controladoria, 45(2), 41-57. https://doi.org/10.5380/rcc.v10i2.58271 DOI: https://doi.org/10.5380/rcc.v10i2.58271

Chan, J. (2006). IPSAS and government accounting reform in developing countries. In E. Lande, & J. C. Scheid (Eds.), Accounting reform in the public sector: Mimicry, fad or necessity (pp. 1-15). Expert Comptable Media.

Chatti, A., Ayadi, S. D., & Jeriji, M. (2024). Drivers of IPSAS adoption: Context-related factors in public sector innovation. International Journal of Public Administration, 1-16. https://doi.org/10.1080/01900692.2024.2401456 DOI: https://doi.org/10.1080/01900692.2024.2401456

Choi, F. D. S., & Meek, G. K. (2005). International accounting. Pearson Prentice Hall.

Costa, A. J. B., Nunes, M. V., & Almeida, A. P. (2016). A aplicação do manual de contabilidade aplicado ao setor público em municípios brasileiros: O caso do município de Cristópolis no estado da Bahia. Revista de Gestão e Contabilidade da UFPI, 3(2), 3-18. DOI: https://doi.org/10.26694/2358.1735.2016.v3ed24249

Costa, C. L., Cunha, D. O., Costa, A. G., Pinto, C. A., & Gonçalves, C. P. (2021). The new Brazilian public accounting and its application in a federal higher education institution in Rio de Janeiro. Revista Faculdade de Santo Agostinho, 18(6), 77-95. http://dx.doi.org/10.12819/2021.18.6.4 DOI: https://doi.org/10.12819/2021.18.6.4

Cruz, C. F., Ferreira, A. C. de S., Silva, L. M. da, & Macedo, M. Álvaro da S. (2012). Transparência da gestão pública municipal: um estudo a partir dos portais eletrônicos dos maiores municípios brasileiros. Revista De Administração Pública, 46(1), 153 a 176. https://periodicos.fgv.br/rap/article/view/7080

Dimaggio, P. J., & Powell, W. W. (1991). Introduction. In W. W. Powell, & P, J. Dimaggio (Eds.). The new institutionalism in organizational analysis (pp. 1-38). University of Chicago Press.

Doe-Dartey, R. K., & Valand, J. (2024). An examination of the significant frameworks of International Public Sector Accounting Standards (IPSAS) adoption in Ghana. LAW&PASS: International Journal of Law, Public Administration and Social Studies, 1(1), 13–28.

Dotto, A. H., Schiavo, P. S., Bertolini, G. R., & Asta, D. D. (2021). Os impactos financeiros-orçamentários iniciais da crise da Covid-19 nos estados brasileiros e Distrito Federal, Revista de Tecnologia Aplicada, 10(2), 36-50. http://dx.doi.org/10.48005/2237-3713rta2021v10n2p3650 DOI: https://doi.org/10.48005/2237-3713rta2021v10n2p3650

Guimarães, D. E. (2018). Análise do impacto da adoção da NBC TSP 05 nas entidades do setor público (concessões de rodovias federais): Evidenciação do grupo ativo nas demonstrações contábeis, Revista de Ciências Contábeis, 9(18), 53-66. http://periodicoscientificos.ufmt.br/ojs/index.php/rcic

Ilie, E., & Miose, N. M. (2012). IPSAS and the application of these standards in the Romania, Procedia - Social and behavioral sciences, 62, 35-39. https://doi.org/10.1016/j.sbspro.2012.09.008 DOI: https://doi.org/10.1016/j.sbspro.2012.09.008

International Federation of Accountants (IFAC). (2021). International public sector financial accountability index. https://www.ifac.org/knowledge-gateway/supporting-international-standards/discussion/international-public-sector-financial-accountability-index-2020

Ismail, S., Siraj, S. A., & Baharim, S. (2018). Implementation of accrual accounting by Malaysian federal government: Are the accountants ready? Journal of Accounting & Organizational Change, 14(2), 1-21. https://doi.org/10.1108/JAOC-03-2017-0020 DOI: https://doi.org/10.1108/JAOC-03-2017-0020

Klein, C. R., & Rosa, F. S. da. (2025). Nível de transparência pública dos Institutos Federais de Educação, Ciência e Tecnologia pré e pós-pandemia da Covid-19. Revista Processus de Estudos de Gestão, Jurídicos e Financeiros, 16(50), 1-21. https://doi.org/10.5281/zenodo.15019355

Lima, R. L., & Lima, D. V. (2019). Experiência do Brasil na implementação das IPSAS. Revista Contemporânea de Contabilidade, 16(39), 166-184. https://doi.org/10.5007/2175-8069.2019v16n38p166 DOI: https://doi.org/10.5007/2175-8069.2019v16n38p166

Lin, W., & Wooldridge, J. M. (2015). On different approaches to obtaining partial effects in binary response models with endogenous regressors. Economics Letters, 134(1), 58-61. https://doi.org/10.1016/j.econlet.2015.05.019 DOI: https://doi.org/10.1016/j.econlet.2015.05.019

Liszbinski, B. B. (2014). Conformidade no reconhecimento de ativos intangíveis: Um estudo na perspectiva da teoria institucional. Revista Contemporânea de Contabilidade, 11(24), 85-106. https://doi.org/10.5007/2175-8069.2014v11n24p85 DOI: https://doi.org/10.5007/2175-8069.2014v11n24p85

Maali, B. M., & Morshed, A. (2025). Impact of IPSAS adoption on governance and corruption: a comparative study of Southern Europe. Journal of Risk and Financial Management, 18(2), 1-19. https://doi.org/10.3390/jrfm18020067 DOI: https://doi.org/10.3390/jrfm18020067

Medeiros, K. R., Albuquerque, P. C., Diniz, G. T., Alencar, F. L., & Tavares, R. A. (2014). Bases de dados orçamentários e qualidade da informação: Uma avaliação do Finanças do Brasil (Finbra) e do Sistema de Informações sobre Orçamentos Públicos em Saúde (Siops). Revista de Administração Pública, 48(5), 1113-1133. https://doi.org/10.1590/0034-76121483 DOI: https://doi.org/10.1590/0034-76121483

Meriguete, P. D., Santos, A. S., Gama, J. R., & Leroy, R. S. D. (2024). Convergência da contabilidade pública às normas internacionais: Estudo em uma prefeitura do Espírito Santo. RAGC – Auditoria, Governança e Contabilidade, 16, 1-17.

Miguel, P. J. & Buana, R. M. C. (2025). Implementação das IPSAS em Moçambique – Desafios e perspectivas para o Ministério da Economia e Finanças (2020-2024). ALBA - ISFIC Research and Science Journal, 1(6), 57–73.

Muacassange, P., Ventura, J. B. & Jorge, S. (2025). Conditions and impact of IPSAS adoption by emerging economies and developing countries – a literature review. Accounting and Management, 29, 153-182. https://doi.org/10.55486/amrrcg.v29i1.5 DOI: https://doi.org/10.55486/amrrcg.v29i1.5

Nascimento, R. S., Almeida, F. S., & Viotto, R. (2019). Avaliação do nível de aderência da NBC TSP 03 (provisões, ativos e passivos contingentes) em face da convergência internacional da contabilidade pública brasileira. Revista controle, 17(2), 148-176. https://doi.org/10.32586/rcda.v17i2.557 DOI: https://doi.org/10.32586/rcda.v17i2.557

North, D. (1991). Institutions. Journal of Economic Perspective, 5(1), 97-112. https://doi.org/10.1257/jep.5.1.97 DOI: https://doi.org/10.1257/jep.5.1.97

Oliveira, A. N., Silva, C. E. T., Araújo, J. G. N., Prazeres, R. V., & Lagioia, U. C. T. (2017). Contabilidade governamental e o calendário eleitoral: Uma análise em painel dos municípios de Pernambuco no período de 2008 a 2014. Revista Contabilidade e Controladoria, 9(3), 106-128. https://doi.org/10.11606/rco.v3i5.34735 DOI: https://doi.org/10.5380/rcc.v9i3.50138

Pickup, M., & Evans, G. (2013). Addressing the endogeneity of economic evaluations in models of political choice. Public Opinion Quartely, 77(3), 735-754. https://doi.org/10.1093/poq/nft028 DOI: https://doi.org/10.1093/poq/nft028

Pinho, J. A., & Sacramento, A. R. (2009). Accountability: Já podemos traduzi-la para o português? Revista de Administração Pública, 43(6), 1343-1368. https://doi.org/10.1590/S0034-76122009000600006 DOI: https://doi.org/10.1590/S0034-76122009000600006

Rakhman, F., & Wijayana, S. (2019). Determinants of financial reporting quality in the public sector: Evidence from Indonesia. The International Journal of Accounting, 54(3), 1-35. https://doi.org/10.1142/S1094406019500094 DOI: https://doi.org/10.1142/S1094406019500094

Ramos, H. C. de L., Silva, V. da, Bellini, E. C. de O., & Souza, Érica X. de. (2024). Comportamento do resultado orçamentário antes e durante a pandemia da COVID-19 nos Estados e Distrito Federal. Revista de Gestão e Secretariado, 15(5), 1-19. https://doi.org/10.7769/gesec.v15i5.3777 DOI: https://doi.org/10.7769/gesec.v15i5.3777

Raupp, F. M. (2016). Realidade da transparência passiva em prefeituras dos maiores municípios brasileiros. Revista Contemporânea de Contabilidade, 13(30), 34-52. https://doi.org/10.5007/2175-8069.2016v13n30p34 DOI: https://doi.org/10.5007/2175-8069.2016v13n30p34

Rompotis, G., & Balios, D. (2023). Benefits of IPSAS and their differences from IFRS: A discussion paper. EuroMed Journal of Business, 1-20. https://doi.org/10.1108/EMJB-07-2022-0139 DOI: https://doi.org/10.1108/EMJB-07-2022-0139

Rosa, F. S., Silva, L, C., & Soares, S, V. (2015). Aspectos de convergência da contabilidade no setor público: Um enfoque sobre a implantação do sistema de custos segundo a percepção de contadores municipais do estado de Santa Catarina. Contabilidad y Negocios, 10(19), 27-42. https://doi.org/10.18800/contabilidad.201501.002 DOI: https://doi.org/10.18800/contabilidad.201501.002

Sasso, M., & Varela, P. S. (2020). Doze anos de convergência das normas brasileiras às IPSAS: Avanços e limites das pesquisas. Revista Fipecafi de Contabilidade, Controladoria e Finanças, 1(1), 78-102.

Scannell, S., & Tawiah, V. (2024). A thematic literature review on International Public Sector Accounting Standards (IPSAS). Public Organization Review, 24, 1053-1075. https://doi.org/10.1007/s11115-024-00773-1 DOI: https://doi.org/10.1007/s11115-024-00773-1

Schmidthuber, L., Hilgers, D., & Hofmann, S. (2020). International Public Sector Accounting Standards (IPSASs): A systematic literature review and future research agenda. Financial Accountability & Management. 1-24. https://doi.org/10.1111/faam.12265 DOI: https://doi.org/10.1111/faam.12265

Sediyama, G. A., Aquino, A. C., & Lopes, G. B. (2017). A difusão das mudanças na contabilidade pública em municípios. Revista Contabilidade Vista e Revista, 28(2), 78-100. http://www.redalyc.org/articulo.oa?id=197054554005

Sellami, Y. M., & Gafsi, M. (2019). Public management systems, accounting education, and compliance with international public sector accounting standards in sub-Saharan Africa. International Journal of Public Sector Management, 33(5), 141-164. https://doi.org/10.1108/IJPSM-12-2018-0274 DOI: https://doi.org/10.1108/IJPSM-12-2018-0274

Sellami, Y. S., & Gafsi, Y. (2017). Institutional and economic factors affecting the adoption of International Public Sector Accounting Standards. International Journal of Public Administration, 42(2), 1-13. https://doi.org/10.1080/01900692.2017.1405444 DOI: https://doi.org/10.1080/01900692.2017.1405444

Silva, D. R., & Leitão, C. R. (2020). Demonstrações contábeis no setor público: Uma análise da aderência às normas nos municípios da região metropolitana do Recife. Revista de Auditoria Governança e Contabilidade, 8(36), 94-108.

Silva, M. A. C., Silva Junior, A. C., Ferreira, M. A. M., & Brunozi Júnior, A. C. (2022). Conditioning factors for the adoption of International Public Sector Accounting Standards - IPSAS. Journal of Accounting, Management and Governance, 25(1), 103-122. http://dx.doi.org/10.51341/1984-3925_2022v25n1a6 DOI: https://doi.org/10.51341/1984-3925_2022v25n1a6

Silva, W. A., & Bruni, A. L. (2019). Variáveis socioeconômicas determinantes para a transparência pública passiva nos municípios brasileiros. Revista de Administração Pública, 52(2), 415-431. https://doi.org/10.1590/0034-761220170383 DOI: https://doi.org/10.1590/0034-761220170383

Souza, F. G., Barros, D. O., Celis, L. M., & Araújo, J. C. (2021). Higher education in the IPSAS implementation process: A comparative study between Brazil and Mexico. Research, Society and Development, 10(9), 1-14. https://doi.org/10.33448/rsd-v10i9.18059 DOI: https://doi.org/10.33448/rsd-v10i9.18059

Taiwah, V. (2023). The impact of IPSAS adoption on corruption in developing countries. Financial Accountability & Management, 39, 103-124. https://doi.org/10.1111/faam.12288 DOI: https://doi.org/10.1111/faam.12288

Tesouro Transparente. (2020). Ranking da qualidade da informação contábil e fiscal no Sincofi. https://ranking-municipios.tesouro.gov.br/